Без лица – преимущества и проблемы ПБЮЛ

У предпринимателей, работающих без образования юридического лица, есть свои преимущества и свои специфические проблемы. Важно грамотно использовать первые и минимизировать вторые

Юрий Коротецкий, журнал Эксперт

Нынешний год в России пройдет под знаком всеобщей перерегистрации индивидуальных предпринимателей. Если гражданин уже был ранее зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ), то для подтверждения его статуса в течение 2004 года необходимо будет предоставить в налоговую инспекцию по месту жительства копии документов, удостоверяющих его личность, адрес места проживания и свидетельство о государственной регистрации. После чего сведения о нем будут внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Индивидуальные предприниматели, не прошедшие эту процедуру, с 1 января 2005 года потеряют свой статус, для восстановления которого им придется пройти госрегистрацию на общих основаниях, с уплатой государственной пошлины.
В результате власти надеются узнать истинную численность ПБОЮЛ, а заодно попытаться навести хоть какой-то порядок в сфере индивидуального предпринимательства. Дело в том, что в 90-х годах регистрация в качестве индивидуального предпринимателя была одним из наиболее распространенных способов минимизации подоходного налога, поскольку "индивидуалы" c 1997 года и до вступления в силу второй части Налогового кодекса в 2002 году имели право на приобретение патента. Он заменял собой уплату всех налогов, в том числе и подоходного, который в те годы имел прогрессивную ставку, зависящую от величины дохода.

Поэтому регистрацией в качестве ПБОЮЛ по упрощенной системе с покупкой патента увлекались многие капитаны отечественного большого бизнеса. Кроме того, для уменьшения налогов на зарплату сотрудников удобно было регистрировать их в качестве индивидуальных предпринимателей (закон не запрещает работнику какой-либо организации одновременно быть индивидуальным предпринимателей), платящих налог по той же упрощенной схеме со ставкой 6% от выручки и фиксированными взносами в Пенсионный фонд.

Вступление в силу второй части Налогового кодекса и отмена патентов на предпринимательство поставили крест на этой схеме, однако сотни тысяч индивидуальных предпринимателей, которые ее использовали, так и остались числиться среди ПБОЮЛ.

Дело провинциалов

Сегодня в качестве ПБОЮЛ обычно регистрируются салоны красоты, модные бутики, ларьки, небольшие продовольственные магазины, пункты видеопроката. Однако встречаются и более крупные структуры. "В Московском регионе были зарегистрированы в форме ПБОЮЛ колбасный цех, чулочно-носочное производство, - говорит директор консалтинговой группы 'Магазин готового бизнеса' Вадим Самсонов. - Но это скорее исключения, поскольку для ПБОЮЛ существуют ограничения по количеству наемных рабочих - не более ста человек". Впрочем, как отмечает глава юридического партнерства "Бизнес-Траст" Борис Полянин, при нынешнем уровне развития технологий большой штат и не нужен, и сегодня редко можно встретить индивидуального предпринимателя, под началом которого работает более тридцати сотрудников.
Всего в России на сегодняшний день зарегистрировано 4,63 млн индивидуальных предпринимателей, из них в Москве - лишь 170 тыс.

Для сравнения можно отметить, что из трех миллионов юридических лиц "московской пропиской" обладают 800 тыс., то есть почти треть от общего числа. Так что индивидуальное предпринимательство - это сегодня дело скорее россиян-провинциалов. И это сулит новые проблемы при регистрации. "В прошлом году во время аналогичной переписи юридических лиц мы столкнулись с тем, что с июля по октябрь налоговые инспекции принимали документы только два-три раза в неделю по два-три часа, - говорит юрист хабаровского консультационного агентства 'Территория права' Алия Хромина. - Надеюсь, что регистрирующие органы учтут весь отрицательный опыт. Но, боюсь, что в удаленных от Москвы регионах могут возникнуть проблемы с недостатком информации о процедуре регистрации индивидуальных предпринимателей, недоступностью бланков заявлений о регистрации, различием в требованиях по заполнению документов в районных налоговых инспекциях, отсутствием необходимого числа специалистов".

Легкий старт

ПБОЮЛ принято рассматривать как легкий старт в бизнесе. Этому в немалой степени способствует простота регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Для получения этого статуса достаточно иметь паспорт с пропиской (регистрацией), 400 рублей на уплату пошлины и потратить дней пять жизни на беготню по бюрократическим инстанциям. Правда, сейчас появилась возможность подачи заявления по почте, но для этого необходимо нотариально заверить копии упомянутых документов. Отправив документы в ИМНС по почте заказным письмом, теоретически можно исключить ожидание в очередях. На практике ситуация несколько сложнее. Ссылаясь на то, что заверять копию паспорта нотариусам запрещено, московская ИМНС N46, занимающаяся вопросами регистрации ПБОЮЛ в столице, в нарушение закона отказывает в регистрации тем, кто направил заявление почтой. "Это важное событие в вашей жизни - могли бы и лично нас посетить", - улыбаясь, заявил одному из отвергнутых кандидатов сотрудник инспекции.

Индивидуальный предприниматель может не иметь печати и расчетного счета, действуя фактически лишь на основании своего свидетельства о регистрации. При этом ст. 23 Гражданского кодекса РФ фактически приравнивает ПБОЮЛ к любому хозяйствующему субъекту - юридическому лицу (если иное специально не оговорено в законе): он может заниматься внешнеэкономической деятельностью, иметь сеть магазинов, заводы и т. д. "Несколько лет назад был даже прецедент, когда ПБОЮЛ, имея строительные мощности, выиграл тендер на застройку участка земли в Москве, - рассказывает Борис Полянин. - Он применял упрощенную систему налогообложения и мог предложить генподрядчику значительные льготы. Были и предприниматели, возившие эшелонами нефть за границу".
Индивидуальные предприниматели лишены и еще одной проблемы, с которой приходится сталкиваться юридическим лицам, - сложной процедуры ликвидации. Простая подача заявления в налоговую инспекцию плюс 80 рублей госпошлины моментально освобождают от статуса индивидуального предпринимателя.

Директор центра "Предпринимательство и малый бизнес" Высшей школы международного бизнеса АНХ при правительстве РФ Андрей Колесников уверен, что к ПБОЮЛ к тому же меньше придираются мытари. Их так много, что досконально проверять каждого у налоговиков просто нет возможности, поскольку на каждого инспектора приходится по нескольку сотен индивидуальных предпринимателей. "Предположим, что оборот у ПБОЮЛ составляет миллион рублей в месяц и отчеты присылаются по почте, а рядом работают сотни предприятий с оборотом в несколько миллионов долларов, - рассуждает г-н Колесников. - Даже если найти у индивидуалов нарушение, то сумма штрафов будет ничтожна по сравнению с юрлицами".
Кроме того, индивидуальный предприниматель имеет право на защиту не только деловой репутации, но и личной чести и достоинства: в отличие от юридических лиц ПБОЮЛ может требовать возмещения причиненного морального вреда.
"Индивидуальные" проблемы

Главное негативное отличие ПБОЮЛ от прочих форм предпринимательства - ответственность: индивидуал отвечает перед кредиторами всем своим имуществом. Кроме того, у предпринимателей, работающих без образования юридического лица, часто возникают серьезные затруднения в ведении бизнеса с "нормальными" предприятиями, руководство которых с недоверием относится к ПБОЮЛ. Это вполне обоснованно: ведь деятельность ПБОЮЛ прекращается со смертью владельца, следовательно, долги предпринимателя в случае чего перейдут на его семью. По идее, наследуются лишь те обязательства предпринимателя-индивидуала, которые связаны с доходом от бизнеса. Но определить, какой доход был получен от предпринимательской деятельности, а какой нет, - очень сложно, поэтому споры, как правило, переносятся в суд. Наши суды обычно более благосклонны к должникам, чем к кредиторам. "Долги ПБОЮЛ возмещаются по законодательству при наличии воли кредитора, - говорит Борис Полянин. - В этом случае, даже доведя дело до слушаний, кредитор рискует получить длительную тяжбу, которая ни к чему не приведет".

Немало проблем доставляют индивидуальным предпринимателям и чиновники. Например, для открытия счета в банке индивидуальному предпринимателю необходимо предъявить информационное письмо о присвоении кода по Общему классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Такие письма в Москве индивидуалам выдаются только по двум адресам, и за них приходится платить. "Величину оплаты инспектор определяет самостоятельно, - говорит Борис Полянин. - В зависимости от количества выбранных видов деятельности и срочности присвоения кода предпринимателю придется платить разные суммы. Это совершенно глупое взимание денег за то, что нужно государству только ради статистики".

Даже если у ПБОЮЛ будет один покупатель в месяц, но за наличный расчет, закон обязывает его применять контрольно-кассовую технику. Это влечет за собой необходимость не только купить кассовый аппарат, но и заключить (фактически принудительно) договор о техническом обслуживании этого аппарата со специализированным центром - естественно, за дополнительную плату. При этом отсутствие проблем с налоговыми органами отнюдь не гарантируется. Недавно был прецедент, когда налоговая инспекция подала в суд на ПБОЮЛ с обвинениями в занижении уплаченных налогов, поскольку на кассовой ленте была зафиксирована большая сумма выручки, чем предприниматель указал в своей отчетности. Предприниматель утверждал, что показания прибора были искажены из-за технического сбоя, и суд, что примечательно, принял его сторону, решив, что "показания некого счетчика в неком техническом приборе не могут служить доказательством уклонения от уплаты налогов".

Еще одной проблемой для индивидуальных предпринимателей является выход из бизнеса. Дело в том, что если просто ликвидировать ПБОЮЛ проще простого, то продать - практически невозможно: ни в одном российском законе не предусматривается возможность покупки господином Ивановым индивидуального предпринимателя Петрова. Впрочем, как рассказывают юристы, как минимум одна такая попытка была. Пару лет назад в один столичный автосервис, оформленный в форме ПБОЮЛ, пришел инвестор с предложением его купить. Совершили сделку "купли-продажи": индивидуал получил деньги и выписал "покупателю" расписку в их получении и, соответственно, в отказе от прав на автосервис. Новый владелец до недавнего времени довольно успешно вел дела автосервиса, но однажды решил его перепродать. Потенциальный покупатель долго смеялся, когда выяснилось, что ему предлагают приобрести некоего индивидуального предпринимателя, который принадлежит продавцу на основании некоей расписки.

Так что для того, чтобы продать ПБОЮЛ, его необходимо предварительно реструктурировать, преобразовав в юридическое лицо. А это означает сложности с получением заново всех необходимых разрешений и лицензий, переводом активов, перезаключением договоров аренды и т. д.
"Ощутимый минус этой формы деятельности - отсутствие с прошлого года НДС, - считает индивидуальный предприниматель из Владимира, производитель и экспортер бумажно-беловых товаров Дмитрий Пупин. - Многим покупателям он нужен, да и при экспорте хотелось бы его возмещать". Теоретически можно написать заявление в ИМНС с просьбой предоставить возможность уплаты НДС, но, по словам г-на Пупина, это невыгодно и сложно, к тому же существенно увеличивает издержки на бухучет, поскольку придется вести раздельный учет деятельности с НДС и без него в рамках одного баланса. Более простым вариантом оказывается организация специально для сбыта продукции с НДС "нормального" ООО. На его фоне преимущества ПБОЮЛ проявляются особенно ярко. "При ведении учета с НДС и прочими налогами можно чокнуться любому бухгалтеру, - говорит Дмитрий Пупин. - Индивидуалу же намного лучше - заплатил вмененку (единый налог на вмененный доход) или посчитал выручку по упрощенной системе - и все".

Рискованная схема

Несмотря на указанные сложности, многие эксперты советуют владельцам юридических лиц регистрировать собственные ПБОЮЛ. Это дает возможность, во-первых, минимизировать возможные риски бизнеса, во-вторых - оптимизировать налоговую нагрузку.

Снижение рисков достигается за счет распределения имущества фирмы между зарегистрированными ПБОЮЛ - стол записывается на Сидорова, стул - на Петрова, и т. д. Тем самым в случае возникновения проблем фирма будет отвечать по возможным искам кредиторов лишь уставным фондом. При этом для предпринимателей, зарегистрированных в виде ПБОЮЛ, не возникает обычной для этой формы деятельности обязанности отвечать по долгам всем своим имуществом, поскольку бизнес они вели в форме юридического лица. Действующее законодательство не запрещает подобные совмещения разных форм деятельности.

Минимизация налогов обеспечивается за счет особого режима налогообложения индивидуальных предпринимателей. Сегодня ПБОЮЛ может применять одну из трех систем налогообложения. Традиционная система включает НДС, ЕСН, подоходный налог и фиксированный взнос в Пенсионный фонд в размере 150 рублей в месяц. Упрощенная система предусматривает уплату единого налога (либо 6% от валовой выручки, либо 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов) и фиксированного взноса в Пенсионный фонд - все те же 150 рублей ежемесячно. Это дает существенные возможности для снижения налогов.

"При взаимодействии с крупным бизнесом ПБОЮЛ часто выступают как некие средства для оптимизации налоговых схем, поставок, удобства общения с таможенными органами и так далее, - говорит Вадим Самсонов. - Есть примеры, когда большой бизнес целиком состоит из ПБОЮЛ, выступая в виде некой холдинговой структуры. Например, одна очень известная сеть магазинов зарегистрирована под видом индивидуального предпринимателя, но при этом реально ею владеет и управляет юридическое лицо. У магазинов общие поставки, единые стандарты в оформлении помещений, фирменный стиль, общая организация обучения, налоговые льготы, но каждый магазин формально является 'индивидуалом' и платит минимум налогов".
Правда, в последнее время многие предприниматели потеряли интерес к этому способу налоговой оптимизации. Причиной охлаждения стало "дело ЮКОСа": как теперь известно, первые лица компании широко использовали этот способ, оформляя свои высокие зарплаты как доходы индивидуальных предпринимателей - гонорары за консультационные и информационные услуги. В итоге мы наблюдаем явное противоречие с постановлением Конституционного суда от 27 мая 2003 года, в котором отмечалось, что "произвольное привлечение к уголовной ответственности за неуплату налога в случаях, когда налогоплательщик использует не противоречащие закону механизмы уменьшения налоговых платежей, является недопустимым".